УСН в 2023 году

Основные ограничения при применении УСН

Применять УСНО могут компании и ИП, соблюдающие следующие условия и ограничения:
• стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
• доля участия других организаций не более 25 %;
• средняя численность сотрудников не более 100 человек;
• доход за последние 9 месяцев, предшествующие переходу, не более 112,5 млн рублей и не более 150 млн рублей по итогам года;
• отсутствие филиалов.

О дифференцированных ставках
 
С 2021 года введены дифференцированные ставки налога по УСНО(Федеральный закон № 226-ФЗ от 31.07.2020). Это означает, что при превышении порога доходов в 150 млн руб. и численности сотрудников более 100 человек, налогоплательщик не теряет право на применение УСНО, и впоследствии переходит на уплату налога по повышенным ставкам до тех пор, пока доходы с начала года не достигнут 200 млн. руб. и средняя численность сотрудников будет более 130 человек. При превышении этих лимитов налогоплательщик теряет право на применение УСНО.

Выбор объекта налогообложения и увеличение ставки при превышении порога доходов и численности сотрудников

При превышении порога доходов в 150 млн руб. и численности сотрудников более 100 человек, происходит следующее увеличение ставки:
• при выборе объекта налогообложения «доходы» ставка 6% увеличивается до 8%.
• при выборе объекта налогообложения «доходы-расходы» ставка 15% увеличивается до 20%.

Коэффициент-дефлятор
 
Предельные размеры доходов ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор(ст.346.12 п.2, ст.346.13 п.4). Устанавливает данный коэффициент Минэкономразвития.

В 2022 году для расчета лимита по доходам применяли дефлятор равный 1,096. На 2023 год дефлятор составил 1,257.

Предельные размеры доходов, индексируемые на коэффициент-дефлятор 

• для перехода на УСНО с 01.01. следующего года -112,5 млн. руб.
• применение УСНО по обычным ставкам 6%(15%)-150 млн. руб. 
• применение УСНО по повышенным ставкам 8%(2%) -200 млн. руб. 
 
Следовательно, в 2023 году с учетом коэффициента-дефлятора УСНО можно применять, пока доходы не превысили 251.4 млн. руб. с начала года; остаточная стоимость ОС - 150 млн.; средняя численность - 130 чел; доля участия других компаний - 25%.

Считать по повышенным ставкам налог и авансовые платежи придется, когда доходы превысят 188.5 млн. руб., а средняя численность 100 чел.

Для сравнения - в 2022 году предельные доходы 219,2 млн. руб. Таким образом, за счет увеличения лимита доходов в 2023 году, применять упрощенку смогут еще больше компаний и ИП.

В каком случае можно отказаться от применения УСН?

Добровольно отказаться от УСНО можно только с начала нового календарного года. Если Вы превысили промежуточный лимит доходов – 188,5 млн. руб., то отказаться от УСН до конца налогового периода нельзя.

 Определение лимита доходов для вновь созданных организаций и ИП

Вновь созданные организации и ИП, применяющие УСН, определяют лимит доходов от момента создания до окончания налогового периода. То есть, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально отработанному времени не нужно.

Лимит доходов для перехода на УСНО со следующего года считают только организации(п. 2 ст. 346.12 НК), а ИП при переходе на упрощенку лимит доходов не определяют(письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). В периоде применения УСНО предприниматели контролируют предельный размер доходов так же, как и организации(п. 4 ст. 346.13 НК).

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСНО(112,5 млн руб.), индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Изменения в учете доходов по УСН в 2023 году
 
1. С 1 января 2023 года урегулирован вопрос учета обеспечительного платежа. Теперь обеспечительный платеж отнесен к перечню доходов, которые не учитывают в налоговой базе по УСН(п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ).

2. Введен ряд ограничений на применение УСН в 2023 году. Сейчас не могут применять УСН:
• банки;
• негосударственные пенсионные фонды;
• ломбарды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• нотариусы и адвокаты;
• микрофинансовые организации;
• частные агентства занятости;
• компании, которые проводят азартные игры.

С 1 января 2023 года не могут применять УСН производители и продавцы ювелирных и других изделий из драгметаллов. Указанные ограничения не распространяются на те организации и ИП, которые занимаются ремонтом ювелирных изделий, производством и продажей бижутерии.

 Сальдо ЕНС на 01.01.2023 

Многие компании и ИП, сверяя сальдо по ЕНС, не видят там авансовых платежей по налогу, которые были уплачены по соответствующим срокам.
Минфин в письме от 29.12.2022 № 03-02-07/129955 разъяснил, что эти суммы не вошли в сальдо ЕНС при формировании остатка на 01.01.2023. Эти платежи зарезервировали до наступления срока платежа. Как только налогоплательщики сдадут декларации, все встанет на свои места.

Если по результатам ввода декларации обнаружится переплата, суммы переплаты появятся на ЕНС. Если декларация не будет сдана в течение 10 дней после истечения срока сдачи, зарезервированные суммы появятся в сальдо ЕНС.
 
Как рассчитать авансовый платеж при переходе на повышенные ставки? 
 
Повышенные ставки применяются начиная с квартала, в котором выполняется хотя бы одно из условий:
• численность сотрудников более 100 человек, но не достигла 130 человек;
• доходы составляют более 188,5 млн руб., но менее 251,4 млн руб.

Алгоритм расчета рассмотрим на примере при выборе объекта «доходы»:
 
1. Рассчитываем авансовый платеж за периоды до превышения лимитов:

авансовый платеж за отчетный период, когда лимиты не превышены =
налоговая база за отчетный период, когда лимиты не превышены × ставка налога 6%

2. Определяем налоговую базу за текущий период:
 
(НБ за отчетный период, в котором превышены лимиты – НБ за отчетный период, предшествующий кварталу превышения) × ставка 8%

3. Начисленный авансовый платеж за отчетный период, в котором превышены лимиты, равен сумме рассчитанных авансовых платежей из шага 1 и шага 2.