Компания переходит с общего режима налогообложения на УСН
При переходе с ОСН на УСН налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам. Это связано с тем, что 21 главой Налогового кодекса предусмотрен вычет НДС по товарам, работам, услугам только в случае, если они используются в деятельности, облагаемой НДС. При переходе на упрощенную систему налогообложения они будут использоваться в необлагаемых НДС операциях.
Следовательно, НДС, принятый к вычету по товарам, работам и услугам, не использованным до перехода на УСН, необходимо восстановить. Это следует из подпункта 2 пункта 3 и пункта 3.1 статьи 170 НК.
Например:
- у торговых компаний основная часть восстановленного НДС приходится на стоимость нереализованных товаров.
- у компаний, занимающихся производством, большая доля восстановленного НДС придется на остаток материалов, неиспользованных на 31 декабря года, предшествующего переходу.
- компании, владеющие основными средствами и нематериальными активами, должны восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам НДС в сумме, пропорциональной их остаточной(балансовой) стоимости.
Отражение восстановленного НДС в бухгалтерском и налоговом учетах
В бухучете восстановление НДС отражается проводками:
- Дебет 19
- Кредит 68 «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету
Сумма, восстановленного НДС отражается в налоговой декларации по НДС за 4 квартал - в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Если основное средство было куплено без НДС, восстанавливать налог не надо. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие, что основное средство было куплено без налога.
Сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК.
Если налогоплательщик при переходе с общего режима на УСН не восстановит НДС в четвертом квартале, придется заплатить штрафы за искажение налоговой базы.
НДС по незакрытым авансам от покупателей
Налогоплательщику при переходе с ОСН на УСН необходимо разобраться с авансами, полученными от контрагентов. Тут важно обратить внимание на два аспекта – как авансы от контрагентов учитываются в доходах и как быть с НДС, полученным в сумме авансов.
Поскольку налогоплательщик на УСН учитывает доходы кассовым методом, по мере поступления оплаты от покупателей и заказчиков, дата реализации не важна. Поэтому при переходе надо «не забыть» про авансы, полученные на общей системе налогообложения, до перехода на УСН. Поскольку до перехода эти суммы не были включены в состав доходов, их необходимо включить в базу по единому налогу на 1 января года, в котором начали применять упрощенку. При этом возникает вопрос об НДС, полученного в составе авансов.
Разбор вопроса об НДС, полученного в составе авансов
И-так, как же быть в такой ситуации?
Можно скорректировать договорную стоимость товаров, работ, услуг и вернуть контрагенту полученный в составе аванса НДС. Тогда налогоплательщик, при наличии документов(дополнительного соглашения к договору, платежного поручения на возврат налога) сможет в последней декларации по налогу за четвертый квартал заявить эту сумму к вычету. Если этого не сделать, то НДС уже не вернуть.
Поскольку НДС был отражен в счете-фактуре, выставленном при получении аванса, сумму налога нужно перечислить в бюджет. Такой порядок прописан в пункте 5 статьи 346.25 НК. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 28.12.2017 №03-07-11/87951.
Если НДС с аванса полученного контрагенту не вернули до перехода на УСН, сумму аванса включают в состав доходов переходного периода без НДС, так как суммы полученного НДС в состав доходов при УСН не включаются. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 248, пункта 5 статьи 173 НК.
Авансы, полученные до перехода на УСН, необходимо учитывать при определении предельного объема выручки, позволяющего применять упрощенку(п. 4.1 ст. 346.13, подп. 1 ст. 346.25 НК). Если эти суммы не учесть при расчете предельного порога доходов на УСН, есть риск утраты права на ее применение.
НДС, принятый к вычету по выданным авансам, при переходе с ОСН на УСН
Если Вы воспользовались правом вычета НДС с аванса поставщику, при переходе на УСН этот НДС необходимо восстановить.
Покупатель при выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять НДС, уплаченный поставщику в сумме аванса к вычету. После оприходования товаров(работ, услуг) в счет выданного аванса он должен НДС с аванса восстановить, а НДС со стоимости оприходованных ТРУ принять к вычету. Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК.
Восстановление НДС с предоплаты
Если предоплата поставщику была произведена до перехода на УСН, а получение товаров(работ, услуг) случилось уже на УСН, налогоплательщик должен восстановить НДС, принятый к вычету, с предоплаты. Связано это с тем, что при отгрузке товаров по предоплате продавец должен восстановить и начислить НДС уже с суммы отгруженного товара(работ, услуг).
Если покупатель не восстановит принятую им к вычету сумму НДС, оплаченную в составе аванса, будет нарушен принцип взимания НДС, согласно которому обязанность продавца в виде начисления налога к уплате в бюджет корреспондирует с правом покупателя возместить предъявленный ему налог из бюджета.
Так как при переходе на УСН покупатель перестает быть плательщиком НДС, он уже не сможет принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при реализации ТРУ. Сумму налога покупатель должен будет включить в состав расходов(подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
Вывод
Таким образом, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету с предоплаты, если в период между выплатой аванса и получением в счет этого аванса ТРУ покупатель сменил систему налогообложения. Сумма восстановленного налога отражается в декларации по НДС за последний квартал, предшествующий переходу. Это следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 346.25, пункта 8 статьи 346.26 НК.
Упрощенец выставил покупателю счет-фактуру с НДС. Можно ли на УСН платить НДС?
Упрощенцы не являются плательщиками НДС, не сдают декларацию по НДС, не выставляют счет-фактуру(за исключением случаев, когда упрощенец платит налог и составляет декларацию, счет фактуру).
Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик на УСН по ошибке, или по настоятельной просьбе контрагента в документах указывает НДС и выставляет счет-фактуру.
Что делать в таком случае?
В этом случае придется перечислить налог в бюджет(п. 5 ст. 173 НК). Также необходимо будет сдать декларацию по НДС(п. 5 ст. 174 НК).
Ваш покупатель имеет право принять по такому счету-фактуре НДС к вычету(письмо Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874).
Почему со стороны упрощенца эта ситуация не является выгодной?
Все из-за того, что налог в бюджет надо заплатить, декларацию сдать, а вот к вычету входящего НДС у упрощенца нет, ведь он не плательщик НДС и 21 глава НК РФ - это не про него. Счет-фактуру с выделенной суммой НДС упрощенец в книге продаж не регистрирует. Сумма НДС к уплате в бюджет в таких случаях отражается по строке 030 раздела 1, а счет-фактуры – в разделе 12 декларации по НДС.
Появляется риск заплатить НДС дважды, если упрощенец, получив аванс от покупателя, с которым есть договоренность о расчетах с НДС, выставит счет-фактуру на аванс. В этом случае НДС придется платить и с аванса, и с отгрузки. Право на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг на упрощенке не возникает опять же по причине того, что он не является плательщиком НДС(определение Верховного суда от 01.07.2019 № 306-КГ18-22222).
Риски штрафов
Если упрощенец выставил счет-фактуру с выделенным НДС, но не подал в установленный срок декларацию, инспекция может оштрафовать упрощенца за непредоставление декларации по НДС, хотя по общему правилу организации на УСН освобождены от обязанностей плательщиков НДС.
Штраф предусмотрен статьей 119 НК. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик». Поэтому налоговая инспекция может оштрафовать за такое нарушение любую организацию, которая должна сдавать декларации по НДС, но не исполнила эту обязанность. Кроме того, за опоздание с декларацией предусмотрена административная ответственность.
Вычет входящего НДС по экспортным операциям., когда товар отгружен в период общей системы, а документы по экспортным операциям собраны после перехода на УСН
Организация на общем режиме налогообложения при отгрузке товаров в режиме экспорта имеет право на нулевую ставку НДС отгрузкам на экспорт и на вычет входного НДС по товарам(работам, услугам), приобретенным для этих целей.
Чтобы подтвердить право на вычет, нужно собрать и предоставить в ИФНС пакет документов в соответствии со статьей 165 НК РФ в течении 180 календарных дней с момента выпуска товаров в процедуре экспорта.
Когда компания не теряет право на вычет входного НДС по ТРУ при экспорте?
Если организация отгрузила товары на экспорт в период применения общего режима налогообложения, а документы предоставила в ИФНС своевременно в срок, установленный НК РФ, но уже в период применения УСН, то она не теряет право на вычет входного НДС по ТРУ, приобретенным для экспортных операций.
Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС от 09.10.2012 № 6759/12, а также множеством решений Арбитражных судов различных округов.
Позиция контролирующих органов в данном вопросе
Контролирующие органы придерживались другого мнения. Их позиция основана на том, что право на нулевую ставку НДС и на вычет входного НДС при экспорте есть только у плательщиков НДС(п. 1 ст. 171 НК), а упрощенцы таковыми не являются.
Однако, налоговые инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться решениями ВАС и Верховного суда, а также сложившейся арбитражной практикой своего округа. Об этом четко сказано в письме Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571(направлено в налоговые инспекции письмом ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).
05-06-2023