Зачем нам пользоваться письмами Минфина РФ?
Поскольку налоговое законодательство в РФ в процессе развития и совершенствования и Налоговый Кодекс достаточно «молодой», до сих пор есть вопросы до конца неурегулированные. До тех пор, пока поправками в НК спорный вопрос не урегулирован, мы руководствуемся разъяснения Минфина и ФНС, а также судебной практикой.
Разъяснения ведомств и судебные прецеденты следует применять, придерживаясь определенных правил. Это знание избавит Вашу организацию от возможных негативных налоговых последствий.
Функция Минфина России по разъяснению вопросов применения налогового права закреплена законом. Реализует эту функцию Минфин посредством письменных разъяснений.
Юридическая сила писем Минфина и ФНС
Письма Минфина и ФНС не являются нормативно-правовыми актами, в отличие от постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений, которые могут выпускать эти ведомства. Эти письма не содержат правовых норм, не влекут за собой никаких правовых последствий и не конкретизируют нормативные предписания.
На основании подп. 2 п.1 ст.21 НК организация вправе учитывать официальную позицию Минфина или ФНС, если в своей деятельности столкнулась с неясностями в налоговом законодательстве, но железобетонной защитой в налоговом споре эта информация быть не может.
Категории письменных разъяснений Минфина
Согласно пояснениям, данными специалистами Минфина России(письмо Минфина от 24 июля 2019 года №03-02-08/55114 «О статусе письменных разъяснений Минфина России и их применении»), все письменные разъяснения можно разделить на три категории:
-
Разъяснения, которые являются ответами на частные запросы. Этими разъяснениями может руководствоваться только та организация или ИП, которая подала этот запрос. Данные письма адресованы конкретной организации и составлены на основе фактических обстоятельств с учетом специфики деятельности именно этой организации. Прочие налогоплательщики не могут применять данные разъяснения.
- Разъяснения, которые являются ответами на запросы налоговых органов. Такие разъяснения предназначены для использования в работе органов ФНС. Они выражают позицию Минфина по тому или иному вопросу и выпускаются для координации и контроля деятельности ФНС России в отношении территориальных инспекций.
- Разъяснения, которые даются в отношении новых или действующих законов и правовых норм по инициативе самого Минфина. Это категория разъяснений, в которых выражена позиция Минфина России по конкретным или общим вопросам, которые предназначены для широкого круга пользователей.
Почему не обязательно руководствоваться письмами Минфина?
Все категории писем Минфина России не являются нормативно-правовыми актами.
Именно поэтому в вышеупомянутом письме от 24 июля 2019 года №03-02-08/55114 «О статусе письменных разъяснений Минфина России и их применении» сам Минфин отмечает, что они не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами.
Письма ФНС России, обязательные для применения территориальными налоговыми органами
Ознакомиться с данными письмами можно на официальном сайте ФНС России – nalog.gov.ru в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения территориальными налоговыми органами». В этом разделе ФНС размещает письма Минфина по спорным вопросам применения налогового законодательства. Вероятность того, что при разборе спорной ситуации территориальный налоговый орган будет придерживаться позиции, изложенной в таком письме, почти стопроцентная.
Нюансы в применении разъяснений Минфина
Если зафиксировано налоговое правонарушение, но его причиной является исполнение официальных разъяснений, то организация освобождается от налоговой ответственности (штрафа) на основании подп.3 п.1 ст.111 НК РФ.
С 1 января 2007 года пени за неуплату налога также не начисляются (п.8 ст.75 НК РФ ч.7 ст.7 Закона №137-ФЗ от 27.07.2006).
Условия применения пункта 8 ст.75 НК РФ: в соответствии с последними редакциями пункта 8 ст.75 НК РФ пени не начисляется на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений. Эти разъяснения даются налогоплательщику финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Письменное разъяснение должно по смыслу и содержанию относиться к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания этого документа.
В случае, если в ходе Вашей деятельности возникла спорная ситуация, вам следует
- Ознакомиться с рекомендациями, данными Минфином для применения ФНС
-
Поискать разъяснения по спорному вопросу, выпущенные Минфином или ФНС России для широкого круга лиц
-
Проанализировать, соответствуют ли условия деятельности организации обстоятельствам, которые рассмотрены в разъяснениях
Помните, что гарантировано защитить компанию от штрафов и пени можно, направив официальный запрос в финансовые или налоговые органы от своего имени.