Что было до принятия Федерального закона № 389-ФЗ от 31.07.2023?
ИП мог уменьшить налог по УСН и/или ПСН на данные суммы только после того как их оплатил.
Причем, после введения ЕНС одной оплаты было недостаточно. Налогоплательщик после оплаты соответствующих сумм на ЕНС должен был распорядится положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет предстоящих платежей по соответствующим срокам.
А что сейчас?
С 2023 года ИП без наемных работников на УСН с объектом «доходы» и/или на ПСН уменьшают налог на фиксированные страховые взносы и взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб, которые подлежат уплате в налоговом периоде применения УСН, либо в календарном году периода действия патента.
Оплата взносов и резервирование их по соответствующим КБК не обязательны для уменьшения налога по УСН и платежей по ПСН (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Взносы уменьшают авансовые платежи и налог того года, к которому относятся.
Фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате в текущем году
Срок уплаты фиксированных страховых взносов ИП за себя переносится из-за выходных дней на первый рабочий день следующего года, но предприниматели имеют право учесть их в текущем году, так как их также считают подлежащими уплате в текущем году. Основание – пункт 7 статьи 6.1, абзац 15 пункта 1.2 статьи 346.51 НК.
С какого момента начали действовать нововведения?
Нововведения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. То есть, если Вы ничего не учитывали за 1 и 2 кварталы при расчете авансовых платежей, можно учесть это в расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев.
Что будет, если не уплатить фиксированные страховые взносы в срок?
В таком случае взносы будут взыскиваться в общем порядке. При этом пересчета УСН и ПСН не будет.
Как быть с дополнительными страховыми взносами в размере 1% с доходов сверх 300 тыс. руб?
За 2023 год они должны быть оплачены ИП не позднее 1 июля 2024 года.
Из НК следует, что страховые взносы уменьшают налог того года, в котором они подлежат уплате. Выходит, что по новым правилам вычет возможен по этим суммам только начиная с 1-го квартала 2024 года.
Однако ФНС разъяснила, что они могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Таким образом, при расчете налога по ПСН и УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить налог на все исчисленные взносы за 2023 год со сроком уплаты не позднее 1 июля 2024 года. Единственное условие - учтенные за 2023 год суммы взносов нельзя повторно учесть при уменьшении налога по УСН и ПСН за 2024 год.
Что делать ИП, если он примет решение не учитывать доп. взносы в размере 1% в 2023 году?
В таком случае ИП вправе включить доп. взносы за 2023 год в вычет в 2024 году.
Порядок учета по "старым взносам"
По «старым взносам» порядок следующий: если ИП в 2023 году оплатит старые долги по взносам «за себя» (фиксированные и доп. взносы за 2022 год) за периоды до 2023 года, на них можно уменьшить налог по УСН с объектом «доходы» и ПСН за 2023 год.
Такой же порядок действует в 2024 и 2025 годах (п. 3.1 ст. 346.21 НК). К примеру, налог по УСН за 2023 год может быть уменьшен на страховые взносы 2022 года по сроку 1 июля 2023 года.
Рекомендации
Итак, проанализируем:
Общая сумма фиксированных страховых взносов, которые подлежат уплате в течение года - 45 842 руб., ежеквартальные взносы ИП - 11 460,50 руб. (45 842 руб. : 12 × 3 мес.). На эти суммы ИП уменьшает авансовый платеж за I квартал, полугодие, девять месяцев и налог за год.
Срок уплаты по взносам с доходов свыше 300 тыс. руб. - не позднее 1 июля следующего года. Поэтому ИП вправе учесть доп взносы в вычете за следующий год.
Для себя приняла такое решение – все-таки платить ежеквартально взносы по ¼ (11460,50 руб) просто для распределения налоговой нагрузки. Чтобы суммы не "болтались" на ЕНС, не запутаться и не потратить - отложить соответствующие суммы путём зачёта на соответствующие КБК. А взносы по доходам свыше 300 тыс. руб. лучше оплатить в следующем году и уменьшить на них налог по УСН и ПСН 2024 года.
Рекомендации на сайте nalog.ru в разделе ЕНС по учету фиксированных и дополнительных взносов в размере 1% в уменьшение налога по УСН и ПСН на основании письма ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@
Дана следующая дословная трактовка на основании этого документа:
«Налогоплательщик вправе самостоятельно определять, на какую сумму (в пределах суммы страховых взносов, подлежащей к уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде производить уменьшение налога (авансового платежа) по УСН и/или ПСН.»
В числовых примерах к этим разъяснениям предлагается в буквальном смысле уменьшать налог по УСН и ПСН по усмотрению налогоплательщика. Например, всю сумму фиксированных взносов за себя принять в уменьшение в 1 квартале. И, соответственно, "доп взносы" в размере 1% либо в 2023 году, либо оставить из на 2024 год. Отважные могут воспользоваться этим советом. Я всё таки предпочитаю руководствоваться Налоговым кодексом.
10-10-2023