Кто платит налог на имущество организации?
Если говорить о юридических лицах, плательщиками имущественного налога в 2023 году являются:
- российские коммерческие и некоммерческие компании, у которых есть недвижимость, являющаяся собственностью компании и приобретенная не для продажи.
- иностранные компании, у которых есть постоянное представительство в России.
Что облагают налогом на имущество организаций?
Только недвижимость:
- здания, строения, сооружения, садовые дома;
- объекты незавершенного строительства, машино-места;
- предприятие, единый недвижимый комплекс;
- жилые и нежилые помещения;
- воздушные суда, подлежащие государственной регистрации.
Что относят к движимому имуществу?
Движимое имущество — это все, что не относится к недвижимости. Но налоговое законодательство не предполагает четкое определение, из-за чего могут возникать проблемы в ходе налоговых проверок и исчислении налога. На данный момент стоит ориентироваться на правовые признаки недвижимости.
Правовые признаки недвижимости
- Объект должен быть прочно связан с землей
- Объект нельзя переместить без несоразмерного ущерба
Чем еще можно руководствоваться при определении объекта как недвижимость?
Можно воспользоваться критериями из письма ФНС от 15.11.21 БС-4-21/15939, а так же Общероссийским классификатором основных фондов.
Что может являться налоговой базой для налога на имущество организаций?
Налоговой базой может быть:
- кадастровая стоимость имущества
- среднегодовая стоимость имущества
По каким объектам налоговая база определяется как кадастровая или среднегодовая стоимость?
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость по отношению к следующим объектам:
- административно-деловые и торговые центры, комплексы (отдельные помещения в них)
- нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, общепита или бытового обслуживания
- любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств
- любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России
- жилые помещения, гаражи и машиноместа, садовые дома, жилые и хозяйственные строения или сооружения, которые организация разместила на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, объекты незавершенного строительства
По иному имуществу, по которому не применяют кадастровую стоимость, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
Изменения 2023 года
- В связи с введением нового п.6 ст 386 НК РФ, начиная с отчетности за 2022 год, сведения в отношении объектов недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, в налоговую декларацию по налогу на имущество не включаются.
- Если в истекшем налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали объекты, налоговая база которых определялась как среднегодовая стоимость, декларация не сдается
- В 2023 году налог нужно платить по кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2022, за исключением случаев, когда изменились характеристики объекта.
Сроки предоставления деклараций и уплаты налога
За 2022 год, для имущества организаций, налоговая база объектов которых определяется как среднегодовая стоимость:
- срок подачи декларации - не позднее 25.03.2023
- срок уплаты налога - не позднее 28.02.2023
- срок уплаты авансовых платежей за 1 квартал - не позднее 28.04.2023
- срок уплаты авансовых платежей за полугодие - не позднее 28.07.2023
- срок уплаты авансовых платежей за 9 месяцев - не позднее 30.10.2023
Новая форма декларации по налогу на имущество
С 1 января 2023 года декларацию по налогу на имущество за 2022 год подавайте по новой форме. Ее бланк, электронный формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766.
Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации, являющиеся собственниками недвижимости, даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, автоматизированную УСН или единый сельскохозяйственный налог.
Не важно так же, как учтена недвижимость в бухучете: в качестве основного средства, готовой продукции или товара для перепродажи.
Налоговые ставки
Ставка налога определяется нормативными актами конкретного субъекта РФ. Например, для Москвы ставки следующие:
- 2,2% для расчета налога по среднегодовой стоимости
- 2% для расчёта налога по кадастровой стоимости
Расчет налога
При расчете суммы к уплате налоговая база умножается на региональную ставку. База определяется по кадастровой или среднегодовой стоимости недвижимости. Рассмотрим случай, когда налоговой базой определяется по среднегодовой стоимости.
По среднегодовой стоимости:
- База определяется по остаточной стоимости имущества, признанного как основное средство
- Налог уплачивается за 3, 6, 9 месяцев и за год
- Для расчёта платежей используется средняя стоимость имущества, равная: средняя стоимость = остаточная стоимость имущества за период / количество месяцев в периоде плюс единица
- Стоимость недвижимости определяется на 1-е число каждого месяца в периоде, а также на 1-е число месяца, следующего за отчётным периодом
- После расчёта базы полученная сумма умножается на ставку региона
- Налог за год рассчитывается по среднегодовой стоимости, равной: среднегодовая стоимость = остаточная стоимость имущества за год / 13
- При уплате авансовых платежей из конечной суммы годового налога вычитаются уплаченные в течение года платежи
Расчет суммы налога и авансовых платежей, когда налоговой базой является кадастровая стоимость:
- Базой для расчёта налога является кадастровая стоимость объекта на 1 января отчётного года
- Налог организации платят за год. А авансовые платежи за I, II, III кварталы, если это предусматривает местное законодательство. Например, в Москве авансовых платежей нет
- Сумма платежа в каждом периоде равна: сумма платежа = кадастровая стоимость х ставка / 4
Налоговое администрирование по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости
Для обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы в 2023 году направят налогоплательщикам - организациям сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций. Данные сообщения обязаны отправить не позднее 6 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога.
В случае несогласия с расчетом налогового органа налогоплательщик вправе предоставить пояснения в течении 20 дней со дня получения сообщения.
Льготы по налогу на имущество организаций
Начиная с налогового периода 2022 года можно подать заявление о льготе по налогу на имущество организаций. Оно подается в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость. Заявление предоставляют по форме, утвержденой Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/1242@.
Для иных объектов налогообложения льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются в декларации по налогу на имущество.
28-09-2023